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浅谈权责发生制在我国政府会计中的应用_论文

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维普资讯 http://www.cqvip.com 《 现代会计)0 8 20 年第 1 期  。工作 研究。  事务 和 国家 资源 、 国有资 产 , 报告 政府 运行 的宏 观经  济信 息 以及政 府对公 共财 务资 源管理 的业绩 及履 行  受托 责任情 况 的会 计 系 统 。简 单 来说 , 国库 单 一  在 账户 制度 的逐 步实施 下 , 府会 计是 总预算 会计 、 . 政 行  政单位 会计 的整合 。现代 政 府 是 服务 性 的政府 , 是  对社会 公 众 负 责 的政 府 , 非 单 纯 的管 理 型 政 府 。 并   它必须 很 好 地 履 行 与 社 会 公 众 之 间 的公 共 受 托 责  任 。具 体来说 , 即政 府 代 表 国家 意 志行 使 公 共 财 政  资源 的筹集 、 使用 和管 理权力 , 必须 受到 资源提 供者  即社 会公众 及其 代表 、 国家法 令 、 同协 议 以及 其它  合 约定 限制 , 必须对 资源使 用 的经济 性 、 效性 和效果  有 负责 。而这 一公 共受 托 责 任 的 履行 , 要 有 相 应 的  需 会 计体 系对 政府所 掌管 的经 济资 源及 其投入 和产 出  的结果进 行 确认 、 量 、 录 和报 告 , 计 记 以如 实 反 映政  府履 行 职责 和实现 职 能 的情 况 , 有赖 于 健 全 的政  这 府 会计 体系 。   浅 谈 权 责 发 生 制 在  我 国 政 府 会 计 中 的应 用  。侯 瑜  我 国政 府 会 计 长 期 以收 付 实 现 制 作 为 确 认 基  础, 当前 执行 的仍 是 18 9 8年 制定 的预算 会计 体 系 。   如今 , 随着社 会 主义 市 场 经济 体 制 的逐 步 建 立 以及  财政管 理体制 改 革 的不 断 深 化 , 国政 府 会计 所 面  我 临的环境发生 了巨 大变 化 , 政 府会 计 的发展 产 生  对 了重 大影响 , 政府 会 计 完全 以收 付 实现 制 为确 认 基  础, 己越来越 力 不从 心 。顺应 当前 的形势 , 政府 会计  应循 序渐进地 引 人权责 发生 制 。   一 我 国 目前执行 的政 府会 计体 系采用 的确认 和计  量 的原则 是 收付 实 现 制 , 叉称 为现 收 现 付制 。 它是  以实 收实付 作为标 准来 确认本 期 的收入 和费用 。凡  本 期 收到 的现金 , 作 为本期 的收入 ; 都 凡本 期支 付 的  现 金 , 作 为本期 的支 出。而 权 责 发生 制 则 是 根据  都 权 责关 系 的 实 际 发 生 和影 响 的 期 间 确 认 收 入 和 费  用, 即以应 收应付 作 为 标准 来 确 认本 期 的收 入 和 费  、 政 府会计 定位 以及对 权 责发生 制的诠释  政府 会计 是 指 以政 府 作 为会 计核 算 主体 , 于  用 确认 、 量 、 录政府 接 受 人 民委 托 , 理 国家 公 共  计 记 管 台 , 草草 收兵 。 有   () 6符合稳定性 与适用性原则。企业的会计政  策一 经制定 , 执行 过程 中应保 持相对 稳定 , 这从 另一  方面 体现 了会计 政策制 定 时的严肃 性 。同时也应 认  识到会计 政策 的制定 是 一 个 不 断优 化 的过 程 , 当会  计政策 本身 与企 业 生产 经 营 状况 、 业 的发展 阶段  企 以及在 同行业 所处 的地 位 不 相适 应 时 , 予及 时 调  应 整或 变更 , 以保持 会 计 政 策对 会 计 实务 规 范 的适 用  性。   用 。在 此原 则下 , 凡本期 实现 的收入 , 论其款 项是  不 否 收到 , 确 认 为 本 期 收 入 ; 均 凡应 由本 期 承 担 的 费  用, 不论 其 款项是 否支 出 , 确认 为本 期 的费用 。 均   在 权 责发 生 制 下 , 资源 存量 和未 来 责任 得 到 了  如实 反 映 , 资产 、 负债 的年 度 变化 得 到 客 观反 映 ; 有  利 于政 府对 资产 的持续 管理 , 同时加强 负债管 理 , 防  止 管理 者将 自身应 承担 的成本 转 嫁 给 继 任者 ; 利  有 于政府 实施 稳健 的 财政 政 策 , 高 其 防范 财 务 风 险  提 的能力 。而 收付实 现 *鼋 体现 了政府 本期 现金 收  付 的* 衡 。我 们 引 用 美 国学 者 Cal  on e lrtH r n的  s gr 话 , 者 的差别得 到简 洁 明了 的表述 : 责发 生制 下  两 权 参考 文献  [ ] 红 星等 . 计 与 控 制理 论 ( 1方 会 中译 本 ) M] [ .   大连: 东北 财经 大学 出版社 ,0 0  20 . [] 2 陈少华 等 . 证 会 计 理论 ( 实 中译 本 ) M]大  [ . 连: 东北 财经大 学 出版社 ,9 9  19 . 的收益能更好地计量营业成果与付 出努 力间 的关  系, 因为它是对主体创造的价值的一个全面的总结 ,   而 收付实现 制 只关注 主体通 过 目前 营业所 获现金 的  能力 。   [] 也 光 .0 1企 业 会 计 制度 新 视 点—— 会  3崔 20 计政策 的职 业 判 断 与 选 择 [ ]经 济 科 学 出 版 社 , M .   20 . 0 1  [] 4戴奉祥 . 企业会计政策选择的经济后果与政  治成 本 []财务 与会 计 ,0 1 () J. 20 ,1 .   笔者认为 , 权责发生制下披露的政府会计信息  对决策 的相 关性 更 大 , 府 的公 共 受 托责 任 的 履行  政 情 况 也能得 到较 好 的反映 。



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